Общая характеристика правил трансфертного ценообразования в Сингапуре
В Сингапуре действуют правила трансфертного ценообразования, которые в целом не отличаются от мировой практики.
Хотя налоговое законодательство Сингапура не содержит конкретное положение, предусматривающее использование принципа «вытянутой руки» для операций со связанными сторонами, различные положения Закона Сингапура о подоходном налоге (например, разделы 32 и 531) предусматривают концепцию или правила использования принципа вытянутой руки. Кроме того, этот принцип нашел отражение во всех Соглашениях об избежании двойного налогообложения Сингапура (как правило, в статье 7 (Прибыль от предпринимательской деятельности) и статье 9 (Ассоциированные предприятия)).
IRAS не применяет специфические правила трансфертного ценообразования к компаниям, зарегистрированным в низконалоговых и оффшорных юрисдикциях, на них распространяются общие правила. Правила трансфертного ценообразования могут применяться IRAS только в том случае, если хотя бы одна из связанных компаний подлежит налогообложению в Сингапуре.
IRAS предоставляет предварительные консультации налогоплательщикам в отношении применения правил трансфертного ценообразования, что является преимуществом, так как налогоплательщик может заранее определить позицию налогового органа в отношении ценообразования.
Ключевые правила трансфертного ценообразования
Под связанным лицом подразумевается юридическое лицо, которое прямо или косвенно контролирует или находится под контролем другого лица, или структуры, которые прямо или косвенно находятся под общим контролем общего лица. Таким образом, понятие связанные стороны включает связанные предприятия и отдельно налогооблагаемые подразделения предприятий, такие как постоянные представительства предприятий.
IRAS рекомендует налогоплательщикам применять следующий 3-этапный подход к применению правил трансфертного ценообразования к сделкам со связанными сторонами:
Шаг 1 — Проведение анализа сопоставимости
Правила трансфертного ценообразования основываются на сравнении цен или маржи, применяемых связанными лицами с теми, которые применяются независимыми сторонами, участвующими в подобных сделках. Для сравнения цен или маржи все экономические характеристики в сравниваемых ситуациях должны быть похожи, а именно:
(а) ни одно из различий (если таковые имеются) между сравниваемыми ситуациями не может существенно повлиять на цену или рентабельность или
(б) могут быть сделаны достаточно точные поправки, чтобы исключить влияние любых таких различий.
Анализ сопоставимости проводится в отношении 3-х аспектов:
(а) характеристики товаров, услуг или нематериальных активов:
в случае передачи товаров во внимание берутся физические характеристики, качество и надежность, а также наличие и объем поставки товаров; в случае оказания услуг — характер и степень оказания услуг; в случае нематериального актива — форма сделки, тип нематериального актива, продолжительность и степень защиты нематериального актива, и ожидаемые выгоды от его использования.
(б) анализ функций, рисков и активов:
уровень доходности, полученной субъектом, напрямую зависит от функций, выполняемых им, используемых активов и принимаемых рисков.
(в) коммерческие и экономические условия:
ценообразование зависит от текущих рыночных условий. К ним относятся наличие товаров-заменителей или услуг, географическое положение, объем рынка, уровень конкуренции на рынках, покупательной способности потребителей, рынок, на котором они осуществляют свою деятельность (например, оптовая или розничная торговля) и др. Также во внимание принимается государственная регуляторная политика.
Шаг 2 — Определение подходящего метода трансфертного ценообразования
Применяются 3 традиционных метода:
— метод сопоставимых неконтролируемых цен;
— метод цены перепродажи; и
— затратный метод,
а также дополнительные методы:
— метод распределения прибыли;
— метод рентабельности транзакций.
Шаг 3 — Определение результатов
В результате применения методов ценообразования IRAS определяет диапазон справедливых рыночных цен, в соответствии с которым определяет, является ли цена транзакции рыночной.
Применение правил трансфертного ценообразования к займам со связанными лицами
IRAS применяет различные подходы к внутренним и иностранным внутригрупповым займам:
1) займы между двумя связанными компаниями – резидентами Сингапура
IRAS применяет упрощенные правила к такого рода займам из-за сложности администрирования и допускает наличие беспроцентных и низкопроцентных займов между связанными компаниями.
2) займы между двумя связанными компаниями, одна из которых не является резидентом Сингапура
К беспроцентным займам, а также займам, процентные ставки по которым установлены без применения правил трансфертного ценообразования, IRAS применяет правило «вытянутой руки».
При проведении анализа сопоставимости, рассматриваются все факты и обстоятельства, связанные с выдачей кредита.
Эти факторы включают в себя:
(I) характер и цель кредита;
(II) рыночные условия в момент выдачи кредита;
(III) основная сумма, продолжительность и условия кредита;
(IV) валюта кредита;
(V) риски, которые несет кредитора или заемщика;
(VI) гарантии исполнения, предлагаемые заемщиком;
(VII) иные гарантии возврата кредита;
(VIII) кредитоспособность заемщика;
(IX) процентная ставка, преобладающая в месте нахождения имущества кредитора и заемщика.
Метод сопоставимых неконтролируемых цен является предпочтительным методом для определения цены заключения договора займа со связанными сторонами, не только из-за его концептуального превосходства по сравнению с другими методами, но и потому, что часто оказывается наиболее подходящим методом для кредитных сделок. Однако если в связи со специфическими обстоятельствами другой способ является более подходящим, налогоплательщики могут рассчитывать на применение этого метода, и должны вести документацию таким образом, чтобы обосновать, почему этот метод больше подходит.
На практике IRAS предполагает, что налогоплательщики должны полагаться на ставки SIBOR, LIBOR, а также ставки, предлагаемые банками для аналогичных кредитов.
Применение правил трансфертного ценообразования к сделкам о предоставлении услуг
Существует два основных способа определения цены предоставленных услуг:
— прямой метод (в таком случае в договоре четко прописан объем услуг и их фиксированная стоимость, либо стоимость определена, исходя из затраченного времени. Этот метод подходит для определенных услуг (например, проведение исследования рынка для конкретного нового продукта, разработанного связанной стороной), оказанных связанными сторонами, где бенефициар услуг и расходы, понесенные для выполнения услуг, как правило, четко определены;
— косвенный метод (в таком случае стоимость оказанных услуг определяется, исходя из объема продаж, выручки и т.д. IRAS признает, для налогоплательщиков прямой метод иногда невозможно применить. Например, это касается налогоплательщика, который предоставляет бухгалтерские услуги для всех компаний, входящих в группу, когда невозможно определить результат для каждого конкретного получателя услуг. В таком случае, косвенный метод должен быть использован).