Коллеги! Предлагаю Вашему вниманию небольшой обзор налогообложения в Чехии. Буду благодарен за конструктивную критику и комментарии! Вопросом владею, так что если нужны какие-то подробности — дайте знать!
Налоговая система Чешской Республики
Налоговая система Чешской Республики во многом схожа с налоговыми системами других европейских стран. Традиционно налоги в Чешской Республике делятся на прямые и косвенные.
Прямые налоги:
• налог на доходы физических лиц;
• налог на прибыль юридических лиц;
• дорожный налог;
• налог, связанный с приобретением и продажей недвижимого имущества;
• налог на недвижимость и др.
Косвенные налоги:
• налог на добавленную стоимость (НДС);
• акцизы;
• налог на природный газ;
• топливный налог;
• налог на электричество и др.
Каждый вид налога определяется в конкретном законодательном акте. Управление и сбор налогов находится в ведении Министерства финансов Чешской Республики ( и подчиненных ему административных органов, прежде всего местных налоговых органов.
Более подробно некоторые налоги будут рассмотрены ниже.
Корпоративные налоги
Юридическое лицо признается налоговым резидентом Чешской Республики, если оно зарегистрировано в Чешской Республике или если управление и контроль над его деятельностью осуществляется в Чешской Республике. Местожительство директоров не влияет на налоговое резидентство.
Единственным обязательным налогом для компании в Чешской Республике является налог на прибыль.
Налог на прибыль
Общее
Налогом облагается прибыль акционерных компаний, компаний с ограниченной ответственностью, полных товариществ и коммандитных товариществ.
Юридические лица, имеющие зарегистрированный офис или место управления и контроля на территории Чешской Республики обязаны платить налог не только на прибыль, получаемую от источников на территории Чешской Республики, но и на прибыль, получаемую от источников за границей. В случаях, когда у плательщиков на территории Чешской Республики нет юридического адреса (места управления и контроля), но есть за границей, налогообложению подлежит прибыль, полученная только от источников в Чешской Республике.
Налоговым периодом, как правило, является календарный год. Однако налогоплательщику предоставляется право выбора своего фискального года. Налоговый период может быть сокращен (например, в случае перехода компании с календарного года на фискальный).
Налоговая ставка
Ставка налога на прибыль юридических лиц составляет 19%. Пониженная ставка, равная 5%, применяется к доходам инвестиционных и пенсионных фондов. Кроме этого, ставка налога у источника на дивиденды, проценты и роялти составляет 15%, если иное не предусмотрено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения или законодательством ЕС.
Налогооблагаемая база
Налогом на прибыль облагается разница, возникшая между доходом юридического лица и расходами, признанными государством.
Примеры расходов, уменьшающих налогооблагаемую базу:
• амортизация материальных и нематериальных активов;
• арендные платежи;
• расходы на командировки;
• расходы на уплату определенных налогов (напр., налог на недвижимое имущество, дорожный налог);
• обязательные платежи медико-социального характера, совершаемые работодателем и проч.
К другой категории расходов могут быть отнесены:
• представительские расходы;
• штрафы и неустойка (не связанные с исполнением контрактов);
• проценты по кредитам и займам в соответствии с правилом тонкой капитализации;
• расходы, связанные с необлагаемым налогом доходом;
• налоги, уплаченные за другого налогоплательщика и проч.
Правила налоговой амортизации
Амортизация материальных активов (с ценой покупки более 40.000 чешских крон (~1.500 евро) ) и нематериальных активов (с ценой покупки более 60.000 чешских крон(~2.200 евро)) является расходом, уменьшающим налогооблагаемую базу. Соответствующее правило применяется только в отношении юридического владельца активов.
Активы должны быть классифицированы, после чего для них должны быть определены периоды амортизации: 3 года (например, компьютеры), 5 лет (например, автомобили, промышленное оборудование), 10 лет (например, крупное промышленное оборудование), 20 лет (напр., небольшие здания), 30 лет (например, складские помещения) и 50 лет (административные здания и отели).
Правило тонкой капитализации
Это специальное правило налогообложения процентов по займам применяется как средство борьбы с минимизацией налогообложения. Применяется в том случае, когда кредитор и заемщик — взаимозависимые лица, при этом заем, выданный кредитором, превышает размер собственного капитала заемщика (задолженность по займу признается контролируемой).
Для целей отнесения процентов по займам к расходам, уменьшающим налогооблагаемую базу, контролируемая задолженность компании-заемщика не должна более чем в 4 раза превышать собственный капитал этой компании (для банков и страховых компаний – в 6 раз), если это правило не соблюдается – проценты будут переквалифицированы в дивиденды.
Налогообложение дивидендов
В Чешской Республике дивиденды, которые дочерняя компания выплачивает материнской компании, освобождаются от налога на прибыль, при условии, что соблюдаются условия Директивы ЕС о материнских и дочерних компаниях. Если условия не соблюдаются, должен быть уплачен налог у источника в размере 15%, если иное не установлено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.
Налогообложение роялти и процентов
В Чешской Республике роялти и проценты, выплачиваемые налоговым резидентам ЕС, подлежат освобождению от налога в соответствии с Директивой ЕС о процентах и роялти. Если Директива в конкретном случае не применяется, налог у источника в размере 15% будет удержан, если иное не установлено соответствующим соглашением об избежании двойного налогообложения.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
НДС облагается продажа товаров и предоставление услуг.
Налоговая ставка
В Чешской Республике для целей НДС предусмотрены три ставки:
21 % — стандартная ставка, применяемая к продаже товаров и предоставлению услуг;
15 % — первая пониженная ставка, применяемая, к примеру, при продаже определенных товаров (продукты питания и проч.) и оказании определенных услуг (транспортировка по воде, авиаперевозка пассажиров и проч.)
10% — вторая пониженная ставка, применяемая, к примеру, к продаже определенных товаров (лекарственные препараты, книги, детское питание и проч.).
Регистрация для целей НДС
Регистрация для целей НДС (получение VAT номера) обязательна для юридического лица, чей зарегистрированный офис, место осуществления деятельности или постоянное представительство располагаются в Чешской Республике и чей налогооблагаемый оборот превышает сумму в 1.000.000 чешских крон (~37.000 евро) за 12 следующих подряд месяцев. Кроме этого, компания может встать на учет в добровольном порядке, даже если она не достигает установленного уровня оборота и закупок.
Юридическое лицо, чей зарегистрированный офис, место осуществления деятельности или постоянное представительство располагаются за пределами Чешской Республики, обязано зарегистрироваться для целей чешского НДС, как только оно осуществит налогооблагаемую поставку, за которую должно отчитаться по НДС.
Поставка товаров в страны ЕС, экспорт товаров
Поставка товаров из Чешской Республики в другие страны ЕС не облагается НДС в том случае, когда:
• покупатель товаров зарегистрирован для целей НДС в другой стране ЕС (имеет VAT номер);
• товары действительно были вывезены из Чешской Республики в другую страну ЕС.
Соответственно, если товары поставляются компании, зарегистрированной в Чешской Республике, такая компания должна отчитаться по НДС на сумму своих приобретений. Однако при выполнении обычных условий (аналогичных применяемых при внутренних операциях) компания имеет право на налоговый вычет.
Поставка товаров за пределы ЕС компанией, зарегистрированной в Чешской Республике, НДС не облагается.
Налоговая декларация по НДС
НДС платится ежемесячно при годовом обороте более 10.000.000 крон (~367.000 евро) и один раз в квартал при обороте менее 10.000.000 крон в год. Налоговая декларация подается в налоговые органы в электронном виде.
Триангуляция
Правило триангуляции применяется для сделок, совершаемых тремя лицами (продавцом, агентом и покупателем), зарегистрированными для налоговых целей в трех разных странах ЕС, при этом предметом сделок должна быть поставка товаров из страны продавца товаров в страну покупателя. Такая схема позволяет агенту, расположенному в Чешской Республике, покупать товары у продавца и продавать их покупателю без регистрации номера VAT.
Налоги на зарплату (включая соц. взносы)
Ставка подоходного налога для физических лиц в Чешской Республике составляет 15%. Подоходный налог отчисляется с так называемой «супербрутто-зарплаты», т.е. суммы зарплаты и страховых отчислений, которые платит работодатель.
Предусмотрены следующие ставки для страховых отчислений, производимых работодателем:
• 25% — на социальное страхование (в том числе: 21,5 % — на пенсионное страхование; 2,3 % — страхование на случай болезни; 1,2 % — страхование на случай отсутствия занятости);
• 9 % — на медицинское страхование.
Дополнительно сам работник отчисляет 6,5 % на социальное страхование и 4,5 % на медицинское страхование от брутто-зарплаты, указанной в трудовом договоре.
Минимальная зарплата в 2015 году составляет приблизительно 9.200 чешских крон (~340 евро).
Необходимость легализации документов в Чешской Республике
Чешская Республика в 1998 г. присоединилась к Гаагской конвенции 1961 г., отменяющей требование легализации иностранных документов. Конвенцией устанавливается специальный знак (апостиль), проставляемый на официальные документы, оформленные в одном государстве и подлежащие передаче в другое государство.Документы, заверенные апостилем в одной из стран-участниц Конвенции, принимаются в другой стране-участнице Конвенции без каких-либо ограничений.
Наличие валютного контроля в Чешской Республике
Центральный банк Чешской Республики ответственен за валютную политику. Осуществление валютного контроля регулируется специальным законом – Foreign Exchange Act No. 219/1995 (с изменениями) (далее – Закон). Согласно ст. 7 этого закона трансграничные платежи и переводы могут осуществляться напрямую через валютные учреждения, имеющие лицензию (прежде всего речь идет о банках). Резиденты и нерезиденты должны предоставлять валютным учреждениям по запросу документы, подтверждающие цель платежа или перевода. Также по запросу резиденты и нерезиденты должны уточнить цель платежа или перевода из-за границы, если цель не была указана изначально. Дополнительно на случай чрезвычайной ситуации в экономике ст. 32 Закона предусмотрено получение обязательного разрешения от Министерства финансов Чешской Республики или Чешского национального банка на совершение валютных операций.Стоит также иметь в виду, что согласно п. 6 ст. 8 Закона Чешский национальный банк уполномочен издавать приказы, регламентирующие процедуру, которой должны следовать валютные учреждения при совершении трансграничных платежей и переводов в отношении нерезидентов.
Препятствия уходу от налогообложения
Трансфертное ценообразование:Сделки между взаимозависимыми лицами должны совершаться на рыночных условиях. Если цены при совершении таких сделок отличаются от текущих рыночных цен, и эта разница, не может быть обоснована, для налоговых целей будут использованы рыночные цены.
Лица признаются взаимозависимыми, если одна сторона владеет прямо или косвенно более 25 % капитала или голосующих прав другой стороны (либо если одно лицо участвует в управлении или контроле другого лица).
Правило тонкой капитализации
Правила о тонкой (недостаточной) капитализации применяются к займам и кредитам от зависимой компании, а также в случаях использования схемы финансирования «back-to-back» (получение компанией займа с последующим предоставлением займа другой компании). Соотношение займов/кредитов и капитала не должно превышать пропорции 4:1.
Затраты, относящиеся к займам/кредитам, в случаях, когда процент или погашение зависит от прибыли должника, не могут вычитаться из налоговой базы.
Контролируемые иностранные компании
В Чешской Республике отсутствуют правила CFC (КИК).